|
Opdaterede noter til følgende lande er udsendt 1. kvartal 2009:
Irland, Rusland, Jugoslavien og Chile.
Konsolideret DB'er vedr. Grønland, Malaysia og Norden.
Rettelser vedr. Østrig og Kroatien
Redaktionen er afsluttet pr. 1. marts 2009.
|
Kapitel 4 - Transaktionsstedet
Af Ulla Brandt
Kapitel 4 vedrørende transaktionsstedet omhandler momsbeskatningsstedet eller leveringsstedet ved levering af varer og ydelser, som det er fastsat i momslovens kapitel 4, §§ 14-22 og kapitel 16, § 66 om særordningen for tredjelandsvirksomheder, der leverer elektroniske tjenesteydelser.
Der sondres først og fremmest mellem levering af varer og ydelser. I relation til levering af ydelser er det afgørende, at der tages stilling til den enkelte ydelses karakter med henblik på en fastlæggelse af momsbeskatningsstedet for den pågældende leverance.
Der henvises i kapitlet til såvel national som EF-domstolspraksis.
Kapitlet omtaler endvidere den nyeste EU-lovgivning på området, herunder vedtagelsen af Kommissionens forslag til ændring af 6. momsdirektiv i relation til momsbeskatningsstedet for levering af ydelser, som for de fleste bestemmelsers vedkommende træder i kraft 1/1 den 2010. De nye regler vil indebære en grundlæggende ændring af princippet for fastlæggelsen af momsbeskatningsstedet for levering af ydelser, idet den hidtidige hovedregel om leverandørens etableringssted på en lang række områder ændres til kundens hjemland.
Med denne udsendelse følger en opdatering af kapitlet med den nyeste nationale og EF-domstolspraksis på området, ligesom den nyeste EU-lovgivning gennemgås.
Kapitel 5 - Momsgrundlag, sats m.m.
Af Dennis Ramsdahl Jensen
I kapitel 5 gennemgås, hvornår momspligten indtræder ved forskellige momspligtige transaktioner, samt reglerne for, hvordan momsgrundlaget fastlægges.
Tidspunktet for momspligtens indtræden afhænger bl.a. af, om der udstedes faktura over leverancen, om der betales forud, og om der er tale om erhvervelse af varer fra andre EU-lande eller import. Reglerne gennemgås for hver kategori.
Ved almindelige køb er det forholdsvis enkelt at fastlægge momsgrundlaget for en handel. Men ofte betales der beløb ud over varens eller ydelsens pris, f.eks. transport el.lign., ligesom der kan være diverse tillæg. Momsloven tager stilling til en lang række tilfælde, hvor beløb skal medregnes henholdsvis ikke medregnes i momsgrundlaget. Derudover er der en righoldig praksis både fra Danmark og EF-Domstolen. Denne gennemgås i kapitlet.
Der er også en række tilfælde, hvor det ikke vil være muligt, rimeligt eller hensigtsmæssigt at anvende betalingen (hvis der er en sådan) som udgangspunkt for fastlæggelse af momsgrundlaget. Der er derfor opstillet en række særregler i momsloven for disse tilfælde. Disse regler redegøres der for i kapitel 5.
Af væsentlige nyheder kan nævnes den nye fikseringsregel i ML § 29, som giver SKAT mulighed for at korrigere afgiftsgrundlaget ved samhandel mellem interesseforbundne parter, samt afskaffelsen af bestemmelsen om opgørelse af momsgrundlag ved byttehandler, som herefter følger de almindelige principper. | |
Når en virksomhed er kriseramt, vil man som virksomhedsejer helt naturligt først og fremmest fokusere på, hvad der kan og skal gøres på det forretningsmæssige og kapitalmæssige område for at levere svar på de spørgsmål, der stilles fra mange sider om, hvad der nu skal ske.
- Er der en sund kernevirksomhed, der kan føres videre?
- Og er der nogen, der har lyst til at tilføre den nødvendige kapital?
- Hvad er det nu datterselskabsmodellen (eller ”Hafnia-modellen”, ”B&W-modellen”, ”Fugl Phønix” – der alle dækker over det samme) nu lige går ud på, og kan det være relevant?
De skatte- og momsmæssige konsekvenser ved en rekonstruktion negligeres ofte, og mange glemmer, at SKAT sidder med ved bordet, som en slags blind makker. Denne forglemmelse kan til tider blive dyr, især hvis virksomhedens problemer er af nyere dato, og den indtil for nylig var overskudsgivende.
Bogens primære målgruppe er den kriseramte virksomheds ledelse. Formålet med bogen er dels at genemgå de områder, ledelsen som et minimum skal være opmærksom på, dels at klæde ledelsen bedst muligt på til drøftelserne med virksomhedens rådgivere.
Anders Oreby Hansen er advokat og partner i advokatfirmaet Bech-Bruuns skatteafdeling, hvor han rådgiver erhvervsvirksomheder. Han er medforfatter til flere bøger om skatteretlige emner, bl.a transfer pricing og internationale skatteforhold. |
Kapitel 26 og 27 - Ægtefæller og børn – Erhvervsdrivende, lønmodtagere og hobby
Af Henrik Gam og Peter Wied Nellemann
Kapitel 26 og 27 er nu opdateret.
Redaktionen er afsluttet pr. 1. maj 2009. |
Kapitel 36 - Forsikringer og pensionsordninger
Af Leif Normann Jeppesen
Kapitel 36 blev senest ajourført i 2005. Kapitlet er nu opdateret med de mange lovændringer og den praksisudvikling, der siden er sket på området.
Opdateringen har givet anledning til en ændret struktur, hvor formålet har været at give et større overblik og en større sammenhæng i beskrivelsen af reglerne.
Af de større ændringer, der er indskrevet, kan nævnes:
- Adgangen til at oprette skattebegunstigede pensionsordninger i pensionsinstitutter i udlandet
- Reglerne for vandrende arbejdstageres medbragte pensionsordninger i udlandet
- Ændrede aldersgrænser for henholdsvis oprettelse og udbetaling af skattebegunstigede pensionsordninger
- Ændringer i skatte – og afgiftspligten for udbetalinger fra pensionsordninger (kun skattepligt hvis tidligere fradrag)
- Ændringer i overførselsmuligheder
- Ændring i reglerne for direktørers uafdækkede, men særligt sikrede pensionstilsagn
- Særligt opfyldningsfradrag for erhvervsdrivende
Også de ændringer, der først træder i kraft 1. januar 2010, er medtaget i teksten.
Især den særlige pensioneringsmulighed for erhvervsdrivende, der afstår selvstændig virksomhed, har været genstand for mange afgørelser, der ligeledes er indarbejdet i teksten.
Redaktionen er afsluttet pr. 1. marts 2009. |
Kapitel 61 - Husejeres indtægter og fradrag
Af Tom Kirchhoff
Kapitel 61 er nu opdateret.
Redaktionen er afsluttet pr. 1. maj 2009. |
Kapitel 63 - Salg af fast ejendom
Ajourført – marts 2009
Forfatter: Kirsten Skovgaard Christensen
I kapitel 63 beskrives:
– de generelle skattemæssige regler om salg af fast ejendom
– reglerne om næringsbeskatning, dvs. beskatning efter statsskattelovens regler
– reglerne om beskatning efter ejendomsavancebeskatningsloven
– reglerne om beskatning efter ejerlejlighedsbeskatningsloven – der fortsat gælder for visse ejere
– reglerne om frigørelsesafgift – der fortsat gælder for visse ejendomme.
Kapitel 63 blev ajourført i august 2006. Efter dette tidspunkt er der gennemført to lovændringer, der direkte vedrører reglerne om beskatning af fast ejendom.
Den ene ændring vedrører genanbringelsesreglerne i EBL § 6 A og ejendomme i udlandet. Ved § 4 i lov nr. 335 af 7/5 2008 er hidtidig praksis for begæring om anvendelse af reglerne lovfæstet. Herefter kan en skatteyder, der ønsker at genanbringe fortjeneste i en erhvervet udenlandsk ejendom, begære reglerne anvendt inden ophør af den fulde skattepligt efter KSL § 1. Begæringen skal være ledsaget af nødvendige oplysninger om de implicerede ejendomme, herunder et driftsbudget for den erhvervede ejendom. Reglerne, fremgår af EBL § 6 A, stk. 4, og har virkning fra og med 5/12 2007. Det er fortsat en betingelse for anvendelse af genanbringelsesreglerne, at selvangivelsen indgives rettidigt. Se herom i afsnit 63.3.4.12.
Den anden ændring er sket ved § 9 i lov nr. 335 af 7/5 2008, der vedrører kursgevinstloven og køberetter til fast ejendom i familieforhold. Efter de hidtil gældende regler har aftaler om køb af fast ejendom ikke været omfattet af KGL § 29 om beskatning af gevinst og tab på aftaler om køberetter, jf. § 30, stk. 1. Beskatningen af aftaler vedrørende fast ejendom, for så vidt angår terminskontrakter og køberetter for ikke-næringsskattepligtige, er i stedet blevet reguleret i ejendomsavancebeskatningsloven. Med virkning for aftaler der indgås fra og med den 5/12 2007 er køberetter og andre finansielle kontrakter mellem personer som nævnt i BAL § 22, og som vedrører fast ejendom og har en løbetid på mere end 12 måneder, omfattet af KGL § 29. Både ejeren af ejendommen (den potentielle sælger) og køberetsindehaveren (den potentielle køber) bliver herefter skattepligtige af gevinst og tab på køberetsaftalen. Det betyder, at aftalerne bliver omfattet af lagerbeskatning, dvs. beskatning af indkomstårets værdistigning/-fald. Se nærmere i afsnit 63.1.2.6.
Lovændringerne er indarbejdet i nærværende opdaterede udgave af kapitel 63.
Siden opdateringen af kapitel 63 i august 2006 er der truffet afgørelse i et stort antal sager om fortolkningen af reglerne om beskatning ved salg af fast ejendom. Disse afgørelser er også indarbejdet i den foreliggende udgave af kapitel 63.
Det drejer sig især om afgørelser vedrørende parcelhusreglen i EBL § 8. Specielt skal nævnes TfS 2007, 290 H, Annette og Keld Askær Sørensen, hvor Skatteministeriet tog bekræftende til genmæle. Det blev slået fast, at en supplerende ejendom (bolig nr. to) vil kunne sælges skattefrit efter parcelhusreglen, hvis ejendommen i ejerperioden har været anvendt som bolig af ejeren af arbejdsmæssige årsager. Det er i den forbindelse uden betydning, om en skatteyder anskaffede ejendommen af arbejdsmæssige årsager eller ej, blot skatteyderen faktisk har anvendt ejendommen af arbejdsmæssige årsager. Det beror på en konkret vurdering af samtlige foreliggende omstændigheder, hvorvidt det er sandsynliggjort, at lejligheden er anvendt som bolig for ejeren i arbejdsmæssig forstand, og om boligkravet i ejendomsavancebeskatningsloven således er opfyldt. De nye afgørelser i afsnittet om parcelhusreglen er underopdelt efter den bestemmelse, de vedrører. Se afsnit 63.3.2.1 nedenfor.
Skatterådet har ved besvarelsen af et stort antal anmodninger om bindende svar præciseret anvendelsesområdet for EBL § 11, 2. pkt., der vedrører afståelse af fast ejendom i en ekspropriationssituation. Skatterådet har yderligere oplyst om muligheden for skatteforbehold i SFL § 28 og reglerne for omgørelse i SFL § 29. Samtlige nye afgørelser er opdelt efter den lov, der i det konkrete tilfælde indeholder evt. hjemmel til at ekspropriere ejendommen. Se nærmere herom i afsnit 63.3.2.6.
Anvendelse af genanbringelsesreglerne i EBL §§ 6 A-6 C er blevet præciseret gennem besvarelsen af en række anmodninger om bindende svar fra Skatterådet. Det drejer sig om genanbringelse i udenlandske ejendomme som især skov- og landbrugsejendomme, herunder også om genanbringelse gennem transparente selskaber i udlandet. Herudover er der i en række konkrete tilfælde taget stilling til, om der foreligger erhvervsmæssig virksomhed. Videre er der taget stilling til spørgsmål om genanbringelse i ægtefælles ejendom, i ideelle andele og i landbrugsejendomme, der udlejes til bondegårdsferie. SKAT har udsendt en meddelelse om genoptagelse af skatteansættelser om genanbringelse af ejendomsavance i udlejede bygninger på ejendomme vurderet som landbrug m.v., jf. TfS 2009, 35. Meddelelsen bortfalder 20/6 2009. I forbindelse med omtalen af EBL § 6 C er der redegjort for de tidsmæssige krav til genanbringelse, kontraktens udformning og betingelser for en efterfølgende regulering af kontraktsummen. Se mere i afsnit 63.3.4.12.
I et antal sager har Skatterådet taget stilling til de skattemæssige konsekvenser ved overdragelse af fast ejendom ved køberetsaftaler mellem forældre og børn. Endvidere er de skattemæssige konsekvenser af køberetsaftaler i andre situationer vurderet. Se nærmere i afsnit 63.1.2.6.
Skatteministeriet har taget bekræftende til genmæle i TfS 2008, 631, vedrørende kontantomregning af obligationsbaserede realkreditlån, der er konverterbare. Det betyder, at lånene ved kontantomregningen højest kan ansættes til kurs 100 med tillæg af en eventuel differencerente frem til næste indfrielsestermin. SKAT har udsendt genoptagelsesmeddelelsen TfS 2008, 1281, hvorefter der efter anmodning kan ske genoptagelse af skatteansættelser i det omfang, der er sket kontantomregning og dermed beskatning på grundlag af praksis før dommen. Meddelelsen ophæves 1/5 2009. Se afsnit 63.3.4.1.
Endelig indeholder den nu opdaterede udgave nye beløbsgrænser og andre reguleringer for indkomstårene 2008 og 2009.
|
Kapitel 72 - Forskudsskat, selvangivelse og regnskabskrav
Af Martin Simonsen
Kapitel 72 er nu opdateret.
Redaktionen er afsluttet pr. 1. juni 2009. |
Som noget nyt lægger vi Skat Udland online (pdf) ca. en uge før det udkommer på tryk!
Tidsskrifterne bliver arkiveret, efterhånden som de bliver lagt online. Du kan finde tidligere udgivelser under punktet "SU som Pdf", som du finder øverst i boksen "Rundt om SU". |
Som noget nyt lægger vi både TfS A og B online (pdf) ca. en uge før det udkommer på tryk!
Tidsskrifterne bliver arkiveret, efterhånden som de bliver lagt online. Du kan finde tidligere udgivelser under punktet "TfS som Pdf", som du finder øverst i boksen "Rundt om TfS". |